1、在獲得免費分配的排放配額時確認負債。采用這種方法的理由是，排放配額分配給企業(yè)是為使其符合歐盟排放交易體系的要求，參與企業(yè)必須履行交付配額以抵消二氧化碳排放量的義務。具體而言，歐盟排放權交易計劃下的免費配額，主要是基于企業(yè)歷史排放水平分配的，這就可以合理假設收到免費配額的企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營并且很有可能產(chǎn)生的二氧化碳排放量大體符合政府分配給企業(yè)的排放額度。在這種方法下，實時的碳排放將確認生產(chǎn)成本和消耗碳排放權資產(chǎn)，只有碳排放量超出免費的排放額度時才確認新增的排放負債。

2、在企業(yè)實際排放二氧化碳時確認負債。法律上企業(yè)只在排放二氧化碳后才有交付相應排放配額的義務。根據(jù)IAS37對準備的描述“只有源自于過去事項的義務可以獨立于主體的未來行動為存在時才可以確認為準備”來解釋，主體只有在實際排放時，才構成一項現(xiàn)時義務。這種方法被大部分企業(yè)采用，即獲得免費配額確認為碳排放權資產(chǎn)和遞延收益，實際碳排放時確認為生產(chǎn)成本和排放負債。

根據(jù)IAS37，負債的計量應基于對企業(yè)承擔責任所支出的費用的最佳估計，最佳估計應是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日履行該義務合理支付的金額。在實務中，排放負債的計量方法也存在不同的會計政策：

1、根據(jù)排放配額的市場價格確定(市價結算法)。IFRIC3建議不考慮企業(yè)持有的任何排放配額，排放負債全部根據(jù)當前排放配額的市場價格來計量。

2、企業(yè)已持有排放配額的賬面結存價值(成本結算法)。這意味著排放負債首先是根據(jù)企業(yè)持有的排放配額的賬面價值來進行計量的。對于企業(yè)年度購買或是免費獲取并以成本進行確認的排放額度，它們的賬面價值就是排放負債計量的最佳估計值。實務中，大多數(shù)企業(yè)采取的會計政策是成本結算法。

據(jù)了解，為促使更多的企業(yè)追求低碳投資和選擇利于環(huán)境保護的長期財務戰(zhàn)略，會計核算中應將實際排放的二氧化碳排放量完整地計人生產(chǎn)成本，真實、公允地反映碳排放成本和效益。因此，較理想的方法是采用政府補助法，按公允價值對免費分配的排放配額進行初始確認和計入遞延收益，在實際排放二氧化碳時確認排放負債。同時，為克服IFRIC3的缺陷，免費配額及排放負債的后續(xù)計量宜采用成本模式和成本結算法進行，以避免配額市價變化對年度損益的影響。

考慮到我國排放權交易發(fā)展迅速且各排放企業(yè)都將面臨顯著的減排義務，我國的會計準則制訂機構應盡早考慮在新的準則修訂計劃中將排放權會計作為項目之一。同時，由于我國會計準則與國際準則的趨同，基于國際財務報告準則的歐盟碳排放交易體系下現(xiàn)行的會計政策對我國的準則制訂有一定借鑒意義。具體包括：免費分配的排放配額應該以公允價值初始確認為無形資產(chǎn)并計入遞延收益，排放負債應該在實際排放二氧化碳時按持有配額的賬面價值確認；據(jù)易碳家了解到，為避免配額市價變化對年度損益的影響，免費配額及排放負債的后續(xù)計量宜采用成本模式和成本結算法進行；區(qū)別為遵守規(guī)定而持有的排放配額和為交易而持有的排放配額，為交易而持有的排放額度應以公允價值進行計量，公允價值變動計入當期損益；為避免碳金融衍生工具對企業(yè)正常業(yè)務經(jīng)營結果的扭曲，宜將排放配額實物交割劃分為預期交易，通過合約協(xié)議套期保值避免損失，同時采用現(xiàn)金流量套期會計，在股東權益中列報碳金融衍生工具的公允價值變動。此外，鑒于碳排放權交易對制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的可能影響，還應擇機對制造企業(yè)的產(chǎn)品碳配額成本核算做出相應的規(guī)定。

文章來源：財經(jīng)理論與實踐 2015年第2期